职工集资巧筹划

　时下，一些企业因资金紧张，银行贷款手续繁琐等原因，经常以职工集资方式筹措资金，以解燃眉之急。但《企业所得税暂行条例》规定，纳税人在生产经营期间向非金融机构借款的利息支出，按照不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内部分，准予扣除。也就是说，纳税人经批准集资的利息支出，凡不高于同期、同类商业银行贷款利率的部分允许税前扣除，超过部分不得扣除。同时，《个人所得税法》规定，对于支付给个人的利息支出还要按20%扣缴个人所得税。因此，企业可采取降低利率提高职工待遇的方式，对属于限制性费用实行“间接转换”，达到节税的目的。

　　假设某企业职工人数200人，人均月工资700元，当地计税工资标准为每人每月800元。企业当年度向职工集资人均10000元，年利率10％，假定同期同类银行贷款利率为6％。当年度税前会计利润总额为150000元。因为借款利率超过可扣除标准，超支利息应调整应纳税所得额为：10000×200×（10％－6％）＝80000（元），该企业应纳企业所得税为75900元，应代扣代缴个人所得税为40000元。

　　有什么办法避免这种支出？如果将职工集资利率降为6％，将降低的利息通过提高职工奖金或工资的方式来解决，那么，职工的个人收入不但没有减少，而且降低了利息所得项目应纳的个人所得税。而企业集资利息未超过同期同类银行贷款利息，可以获得全额扣除。

　　将利息超支部分80000元按人按月分摊，每人每月增加工资或奖金33.33元，增加后人均月工资达到733.33元，仍未超过计税工资标准。将利息费用转移为工资费用后，企业职工集资利息可全额扣除，应纳企业所得税额减少了26400元，应代扣代缴个人所得税减少了16000元。

　　显而易见，通过税收筹划，不仅使企业达到了节税的目的，企业职工也因此得到了一定的实惠。 
 
    来源：中国税务报    2005.08.29