落实科学发展观 净化会计师事务所执业环境
——学习科学发展观改善会计师事务所执业环境的思考
会计师事务所是市场经济的产物。我国的注册会计师在发展社会主义市场经济中具有服务、鉴证、维护、监督等作用，市场经济越发展，其职能作用越重要。当前，我国处在经济转轨时期，经济运行体制、机制正在建设中，所以，注册会计师行业面临的问题较多，执业环境方面存在的问题尤为突出。政府、协会、全行业同仁必须共同努力，净化执业环境，营建良好的氛围，把我国的注册会计师事业做大、做强，为我国经济与国际接轨，融入世界运行和发展发挥应有的作用。
一、会计师事务所执业环境中的主要问题
会计师事务所是经济鉴证类中介机构，是契约为社会各界提供有偿服务的经济组织，是社会经济细胞，在适宜的环境下才能生存和发展。当前，会计师事务所执业环境中存在的主要问题有：
1.法制不健全。一是没有统一的法律法规规范社会中介组织，解决政府部门间各自为政的现象。如财政部批准核发的各类资产评估资格，涉及到房屋、土地的评估事项，建设部门、国土部门不予认可。企业的整体资产评估需多个评估机构来完成，不仅影响效率，而且影响政府形象，也增加企业的成本；工商部门核准的企业名称和经营范围，相关部门定要在企业名称上有其行业特征，如会计师事务所的经营范围中有工程造价咨询、房地产估价，其名称中要有“工程咨询”、“房地产估价”字样，否则，就取消相应的执业资格，逼着事务所重新拿牌子，领执照。二是已颁布的法律法规间存在分歧。如《注册会计师法》与《刑法》、《公司法》，前者强调工作程序与应承担法律责任之间的因果关系，后二者强调工作结果与应承担法律责任之间的联系。若发生审计事故，不能保护注册会计师的合法权益。三是有些法律、法规已不适应形势发展的需要，修改、补充、完善滞后。如1993年10月颁布的《注册会计师法》，会计师事务所的执业范围为：审查企业会计报表、验证企业资本、办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务、法律、法规规定的其他审计业务四类。十多年来，国内形势发生了巨大变化，原有的执业范围，既不适应我国社会主义市场经济发展的客观需要，更不符合国际上“四大”会计公司的惯性业务范围；四、部门规章不合法。《公司法》第一百七十五条“公司应当在每一会计年度终了时制作财务会计报告，并依法经审查验证”，而相关部门的规章规定内资企业设立一年以上的，年检登记时的财务会计报告由该部门决定是否需要审查。显然，此规章规定不符合《公司法》，严重影响会计师事务所的业务资源，近年来，工商年检的会计报表审计业务直线下降至2000年的40%左右，这类企业的会计信息令人担忧。
2.有关部门干预。独立、客观、公正执业是注册会计师执业原则。会计师事务所为了生存和发展，对相关部门的干预无可奈何。一是表现在收费上。会计师事务所执业收费标准是省物价部门制定的，而地方政府为了某种方面的需要，出台的收费低于省级规定若干倍。如改制企业的审计评估收费、出售企业的验资收费等；二是干预企业选择中介机构。有的是部门垄断，排斥异部；有的放弃原则，由出售企业的买方决定聘任中介机构等；三是干预项目中的具体事项的处理，影响报告结果。
3.监管错位复杂。会计师事务所执业多元化是发展注册会计师事业的有效选择，也是国际上“四大”所的成功经验。不同的业务类型，由不同的政府部门进行专业监管，从而形成了条块分割、多头监督、重复检查的现象。近年来，我所接待了财政、国资、税务、工商、审计、工程造价、房地产、招投标、法院、司法等部门单位及行业协会的监管检查。省里的、市里的都有，主管部门的，非主管部门的都来，有时弄得我们无所适从。
4.市场主体行为不端。市场经济的特征之一是竞争，凭借实力，优胜劣汰，无可非议。由于我国市场经济发育滞后，法律法规尚不健全，致使有些企业弄虚作假，靠投机苟息生存。企业固有的审计风险给注册会计师审计带来了困难，这些“陷井”不是所有的会计师事务所都能逾越的。会计信息失真，既影响使用者决策，也影响第一次利益分配，是滋生腐败的根源之一。
5.业内不公平竞争激烈。脱钩改制后的会计师事务所是企业性质，企业是追求经济效益最大化的。在市场经济秩序不够规范，市场运行机制尚未最终形成的现状下，业内不公平竞争比较激烈：一是竞相压价招揽业务，无视行业收费自律协议；二是分成回扣现象蔓延，甚至出现不给回扣难以接洽到业务的情况；三是引诱客户违规违法，有些事务所以为客户垫付注册资本的方法诱骗客户验资，一边收取高额的资金利息，一边收取较低的验资费；四是招募经纪人，按收费比例分成买业务。
综上不良的执业环境，一是国家在经济转型期法制不够健全；二是有关部门单位的相关人员存有有法不依的现象；三是市场主体的相关人员职业道德缺位。这些问题不解决，不仅仅是会计师事务所即经济鉴证类中介机构的生存和发展问题，长此以往，必然影响经济运行秩序。
二、几点建议
我国正处在经济转型时期。加强经济运行机制、体制建设，发展社会主义市场经济，必须规范市场经济秩序。从我们行业角度出发，提出以下建议。
1.国家要完善有关中介机构的法律法规
经济鉴定类中介机构的执业风险相当大，潜在的客观上的风险，没有法律保护经济鉴定类中介组织是无法生存的，更谈不上发展。针对中介机构的特点，颁布相关的法律法规，统一管理中介机构，维护中介机构的合法权益，支持和扶持中介事业发展。建议建立中介机构法，统一中介机构的管理，杜绝部门间各自为政的行为；完善修改《注册会计师法》，扩大注册会计师的执业范围，维护注册会计师的合法权益；消除法律、法规、规章之间的矛盾，为中介机构的生存和发展保驾护航。
2.政府要构建和谐的社会。扶持和鼓励社会中介机构发展。在税收上扶持，根据中介机构的情况，确保企业所得税增长的情况下学习北京、上海的做法，实行定率征收（北京是11%）。对改制前事业性质的人员工资，应视同机关人员的工资标准（经人事部门核准的工资）允许进入成本；个人年工资收入按13个月计算个人所得税，以留住人才；转变政府职能，中介机构可以承担的职能，交中介机构完成；设置统一的中介服务业主管，杜绝政出多门的现象；整顿市场经济秩序，严厉打击和惩治企业财务造假的现象，为会计师事务所执业清除“陷井”减少固有风险；财政、工商、税务联手，整顿公司制企业的财会核算，清理不具备财会工作素质的代账人员，由会计师事务所组织代理，既提高企业的会计信息质量，又增加财政税收，扩大会计师事务所的业务空间。
3.主管部门要严格监管。加强行业主管部门间的沟通和联系，尤其是管理大类相同的部门间，需要经常联系沟通，达到能基本统一监管方法、要求，相互间取长补短，提高权威性，减少监管中的重复性，减轻中介机构的负担；监管要做到计划性和随机性相结合、共性问题和个性问题相结合、教育和处罚相结合，通过严格监管，使中介机构健康成长。
4.强化行业自律。中介行业自律管理是国际上的通常做法，它是业内自我约束的有效方法。要加强行业协会的动力机制建设，激发自律管理的主动性和热情；要加强协会的力量，调配适应工作需要的人员，增强责任意识，提高服务意识；制定工作计划，确定工作重点；加强调查研究，了解业内存在的问题，听取执业人员的意见和建议、要求，发挥自律牵头作用；协调外部关系，为全行业做主，凝聚全行业之心，发展我们的事业。
5.自我练功强身。会计师事务所既是市场经济秩序的维护者，又是市场经济中的一员，净化执业环境，应从自己做起。首先要增强法律意识，牢记“诚信为本，操守为重，遵守准则，不做假账”的训示，不为“半斗米折腰”，不为一时所得，而声败名裂；要加强职业道德教育，倡导公平竞争，遵守自律约定，不压价招揽业务，不搞回扣“买”业务，不诱导违法争业务，不贬低同行损伤别人。要学习业务知识，提高专业胜任能力，稳定和提高执业质量。要强化内部管理。按照“以人为本”的科学发展观，建立健全管理制度；根据新情况、新要求完善相关制度；学习境内所及境外所成功的经验，管理企业；创新制度，激励员工上进。通过一系列的措施，提升事务所的声誉、信誉，提高员工的整体素质，从容应对市场形势，并发挥事务所应有的作用。
二00六年四月三十日
